针对营改增施工企业合同操作指引 引言 2016年5月1日起,建筑业将全面推开营改增试点。我们律师团队成员在很短的时 间里均参加了专门的税务培训,并多次组织了讨论。在施工企业面临全行业法律环境变化 之时,从法律风险管理的角度,起草了《针对营改增施工企业合同操作指引》,希望给施 工企业提供有益的帮助。非常感谢曾经担任税务事务所总经理及注册税务师的方立山律师 所提供的指导和帮助。 正文 建筑行业管理比较粗放,平均净利润不过是2-3%左右,营改增后或将导致净利润率 大幅下降。营业税属于价内税,税款包含在商品或价格之内。如果不做特别约定,营业税 一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税,一般不包括在合 同价款中。由于增值税税率相对于营业税税率较高,如果不能向上下游相对方转嫁税负, 服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此,合同的正确签订在降低企业的 税收成本中将起根本的作用。故有必要对相关合同中的价格条款进行审查,并且应当要对 企业相关合同范本进行修订。对于老协议做好与相关合作方的沟通协调工作;签订新的合 同协议,必须体现营改增给甲乙双方相互关系带来的新变化,反应增值税征收管理的新要 求。 由于增值税发票的特殊性,应当将取得增值税发票作为一项义务列入合同的相关条款, 此外,考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。例如,明确仅在收到合规发 票条件下,才有付款义务。关于投标报价问题,根据增值税是价外税的属性,企业应当形 成本企业自己新的投标报价策略方案。对于企业来说,目前应做好以下几个方面的工作: 第一个方面,对生产经营的流程(包括工程投标报价、合同协议管理、货物劳务采购、发 票管理传送等管理环节)进行全面审查、改进内控制度及合同范本;第二个方面,对企业 新修订制度办法进行培训消化。 对合同范本的修订及合同的履行应注意的问题包括以下几个方面: 一、企业基本信息的约定 (一)纳税人种类信息 风险提示:未明确纳税人身份带来的税收损失风险。 根据纳税人经营规模及会计核算健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳 税人。计算增值税时,一般纳税人按照适用税率适用一般计税方法,小规模纳税人按照征 收率适用简易计税方法。按照财税(2016)36号文的规定,符合条件的一般纳税人可以 选择适用简易计税方法(例如,房地产一般纳税人企业销售或者出租房地产老项目;一般 纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务等)。由于两者在增值税计税方法、税率(征收 率)上存在差别,其增值税税负也有所不同,纳税人应根据自身实际情况选择恰当的身份。 对于符合条件的一般纳税人而言,若选择适用简易计税方法,则应按照规定到当地主管税 务机关备案。 纳税人种类不同,适用的计税方法、税率、开票方式等均会有所区别,具体来说,一般 纳税人应当适用一般计税方法,特定行为可选择适用简易计税方法...
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