PPP投资与建设模式下会计问题研究.docx

PPP投资与建设模式下会计问题研究 PPP投资与建设模式下会计问题研究 PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系,一般由社会资本 承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作,并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的 投资回报;政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管,以保证公共利益最大化。项目运 作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有运营、转让运营移交以及改建-运营-移交等。具 体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式 等因素决定。本文主要以建设运营移交运作方式为例,研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业 务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。 、PPP模式付费方式 付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础,关系到PPP项目的风险分担和收益回报,是PPP项目 合同中最关键的条款根据PPP项目所处行业、运作方式及具体情况的不同,PPP合同中需要设置不 同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方 式对于项目而言意味着不同的风险和收益,项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不 同。 (一)政府付费。 政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下,政府可以依据项目设 施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目 中较为常用的付费方式。 (二)使用者付费 使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费 用,以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项 目一般可以采用使用者付费方式。 (三)可行性缺口补助。 可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时,由政府给予项目公司一定 的经济补助,以弥补使用者付费之外的缺口部分。 二、项目公司会计核算遵循的基本原则 《企业会计准则解释第2号》(财政部财会[2008]11号,以下简称《解释》)对企业采用建设运营 移交方式参与公共基础设施建设业务,明确了收入确认原则。项目公司对于所提供的建造服务应当按照 《企业会计准则第15号建造合同》(以下简称“建造合同准则”)确认相关的收入和成本,并于工 程结算时根据不同的付费方式确认金融资产和无形资产;基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会 计准则第14号——收入》(以下简称“收入准则”)确认与后续经营服务相关的收入。项目公司如果未 提供实际建造服务,而是将基础设施的建造发包给分包商的,项目公司则不应确认建造服务收入,应当 按照建造过程中支付的工程价款和项目付费方式等规定,分别确认为金融资产或无形资产。 三、项目公司收入、成本以及资...