不能抵扣进项税的项目的权威解读 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通 知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法 第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的 固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产 (不包括其他权益性无形资产)、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 (二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输 服务。 (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资 产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。 (四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务 和建筑服务。 (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑 服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 (六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐 服务。 (七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设 备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消 防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 政策解读 本条是关于不得抵扣的进项税额的规定。理解本条规定应从以下四个方面 把握： 一、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 (一)不能抵扣的原因。 1.增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。 2.购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为，并非用于企业 生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。 (二)交际应酬消费。 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出，是一种生活性消费活 动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者。因此，交际应酬消费 需要负担对应的进项税额。同时，交际应酬消费和个人消费难以准确划分，征 管中不宜掌握界限，如果对交际应酬消费和个人消费分别适用不同的税收政策， 容易诱发偷避税行为。因此，为了简化操作，公平税负，对交际应酬消费所用 的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣进项税额。 (三)固定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则。 ...
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